В каком размере вернут налог после исключения из 700-ПП

Размер возвращаемого налога зависит от типа налогоплательщика (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо) и применяемого налогового режима (упрощённый режим налогообложения (УСН) или любой другой налоговой режим).

Разница в налоговых ставках до и после исключения из 700-ПП составляет:

Освобождение от обязанности уплачивать налог на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, предусмотрено ч. 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, если юридическим лицам для возврата всей суммы уплаченного налога достаточно направить в налоговый орган решение суда об исключении из 700-ПП, то индивидуальным предпринимателям зачастую приходится отдельно доказывать, что исключённый из 700-ПП объект используется для предпринимательской деятельности.

Действующим законодательством (ч. 6 ст. 208 Кодекса административного судопроизводства РФ) предусмотрена возможность подачи заявления о признании нормативного правового акта недействующим в течение всего срока действия этого нормативного правового акта. До последнего времени данное положение трактовалось судами и налоговыми органами как возможность оспорить включение в 700-ПП и, соответственно, вернуть налог за любой период с момента начала действия 700-ПП в первой редакции (2015 год) до начала действия последней на момент обращения в суд редакции.

Но с конца 2023 года практика резко поменялась. Во-первых, налоговые органы стали отказывать в возврате налога, уплаченного более трёх лет назад, а суды подтверждать законность такого отказа (например, дело № А40-202924/2023). Новая позиция основана на Определении Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 года № 305-ЭС23-2253, в котором Верховный Суд указал, что своевременно отслеживать включение объекта в 700-ПП и предпринимать меры для его исключения – обязанность налогоплательщика, поэтому, даже в случае признания незаконным включения в 700-ПП, налог может быть возвращён только за последние три года.

Во-вторых, 30.01.2024 года Конституционный Суд РФ вынес Определение № 8-О-Р о разъяснении ранее принятого им Постановления от 12.11.2020 года № 46-П. Данное Постановление формулирует правовую позицию о видах разрешённого использования земельных участков, на основании которых нельзя включать в объекты в 700-ПП, и большая часть судебных решений об исключении содержит ссылку на него. В Определении от 30.01.2024 года Конституционный Суд указал на недопустимость применения Постановления при решении вопроса об исключении из 700-ПП за периоды, предшествующие его вынесению. Руководствуясь данным Определением, Правительство Москвы весной 2024 года подало заявление о пересмотре решений об исключении за 2021-2023 гг., которыми со ссылкой на Постановление от 12.11.2020 г. из 700-ПП исключены объекты за 2015-2020 годы. Эти заявления пока не рассмотрены, однако очевидно, что в настоящий момент и в последующем заявлять требования об исключении из 700-ПП за данный период бесполезно.

Учитывая данные позиции о сроках, за которые можно вернуть налог после исключения из 700-ПП, а также трудоёмкость процесса оспаривания (анализ данных ЕГРЮЛ и открытых источников, предоставление значительного объёма документов, обосновывающих фактическое использование объекта, расчёт площадей по видам фактического использования) целесообразно заявлять требования об исключении только за три последних года, включая год подачи (в 2024 – за 2022-2024 годы, в 2025 – за 2023-2025 годы и т.д.).

Сам процесс возврата налога не вызывает затруднений: необходимо подать в налоговый орган по месту уплаты налога на имущество соответствующее заявление, приложив к нему судебные акты об исключении. После проверки налоговым органом соблюдения сроков на возврат, сумма переплаты отобразится в личном кабинете налогоплательщика, после чего ей можно будет распорядиться как любым иным положительным сальдо единого налогового счёта.